Reverse Charge Rechnung: Hinweis, § 13b UStG, Beispiele

Wann die Steuerschuld wechselt: drei Fälle

Reverse Charge ist kein einzelner Fall, sondern eine Familie von Regeln. Für die Rechnung unterscheiden Sie, auf welcher Seite Sie stehen:

• Sie leisten an ein Unternehmen in einem anderen EU-Land. Liegt der Ort der sonstigen Leistung beim Kunden (§ 3a Abs. 2 UStG), schuldet er die Steuer in seinem Land. Die Europäische Kommission beschreibt Artikel 196 der Mehrwertsteuersystemrichtlinie so: Der Kunde ist Steuerschuldner, wenn er ein Unternehmer ist, die Leistung dort ausgeführt wird, wo er ansässig ist, und der Leistende dort nicht ansässig ist. Ihre Rechnung folgt § 14a Abs. 1 UStG.
• Sie leisten im Inland einen der Umsätze des § 13b Abs. 2 UStG, etwa Bauleistungen (Nr. 4), die Reinigung von Gebäuden (Nr. 8), Mobilfunkgeräte, Tablets und Spielekonsolen ab 5.000 Euro je wirtschaftlichem Vorgang (Nr. 10) oder Telekommunikationsleistungen (Nr. 12). Der Empfänger schuldet die Steuer, wenn er Unternehmer ist, bei einigen Umsätzen mit zusätzlichen Bedingungen. Ihre Rechnung folgt § 14a Abs. 5 UStG.
• Sie beziehen eine Leistung von einem Unternehmer aus einem anderen EU-Land (§ 13b Abs. 1 UStG) oder aus dem Ausland (Abs. 2 Nr. 1). Dann sind Sie der Steuerschuldner und melden die Steuer selbst an. Unter den Voraussetzungen des § 15 UStG können Sie sie als Vorsteuer abziehen (Abschnitt 13b.15).

Was nicht Reverse Charge ist

Eine innergemeinschaftliche Lieferung von Waren ist kein Fall des § 14a Abs. 1 oder 5 UStG, sondern eine steuerfreie Lieferung. Die Rechnung weist dann auf die Steuerfreiheit hin und nennt ebenfalls beide Umsatzsteuer-Identifikationsnummern, bis zum 15. Tag des Folgemonats (Abschnitt 14a.1 Abs. 3 und 4). Auch die Kleinunternehmerregelung ist etwas anderes: Dort schuldet niemand Steuer, und der Hinweis lautet anders.

Leistungen an Privatpersonen, an Kunden außerhalb der EU und an Kunden, bei denen eine Sonderregel des § 3a Abs. 3 bis 8 UStG gilt, etwa bei Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück, folgen anderen Regeln. Sie sind in diesem Ratgeber nicht beschrieben.

Was auf die Rechnung gehört

Nach dem Anwendungserlass ergänzt § 14a UStG den § 14 UStG; die Pflichtangaben nach § 14 Abs. 4 UStG bleiben bestehen, außer dem gesonderten Steuerausweis, der in diesen Fällen nicht angewendet wird (§ 14a Abs. 5 Satz 2 UStG).

• Namen und Anschriften beider Seiten, Ausstellungsdatum, fortlaufende Rechnungsnummer, Menge und Art der Leistung und der Zeitpunkt der Leistung, wie bei jeder Rechnung.
• Das Entgelt als Nettobetrag, ohne Steuersatz und ohne Steuerbetrag.
• Die Angabe „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers“ oder die entsprechende Formulierung einer anderen Amtssprache, etwa „Reverse charge“.
• Bei einer Leistung an ein Unternehmen in einem anderen EU-Land: Ihre Umsatzsteuer-Identifikationsnummer und die Ihres Kunden (§ 14a Abs. 1 Satz 3 UStG).
• Bei dieser Leistung: Ausstellung bis zum 15. Tag des Monats nach der Leistung (§ 14a Abs. 1 Satz 2 UStG). Eine Nichteinhaltung ist nach dem Anwendungserlass keine Ordnungswidrigkeit; Ihr Kunde kann aber zivilrechtlich eine ordnungsgemäße Rechnung verlangen (Abschnitt 14.1 Abs. 10).

Häufige Fehler

Die meisten Fehler entstehen, weil eine Vorlage Umsatzsteuer vorsieht und niemand die Zeile verändert. Prüfen Sie jede Rechnung dieser Art gegen die folgende Liste:

• Umsatzsteuer trotzdem ausgewiesen: Weist der Leistende die Steuer gesondert aus, schuldet er sie nach § 14c Abs. 1 UStG zusätzlich, wie der Anwendungserlass in Abschnitt 13b.14 festhält.
• Hinweis vergessen: Fehlt die Angabe, wird der Empfänger von der Steuerschuldnerschaft nicht entbunden (Abschnitt 13b.14). Er behält auch den Vorsteuerabzug (Abschnitt 13b.15), aber Ihre Rechnung entspricht dann nicht § 14a UStG.
• Jeden Auslandskunden gleich behandeln: Ob die Steuerschuld wechselt, hängt von der Leistung, vom Unternehmerstatus des Kunden und vom Ort der Leistung ab. Eine Privatperson im Ausland ist kein Reverse-Charge-Kunde.
• Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Kunden nicht prüfen: Das Bundeszentralamt für Steuern bietet kostenlos rund um die Uhr eine Bestätigung ausländischer Nummern an.
• Fristen und Meldungen vergessen: die Rechnung bis zum 15. Tag des Folgemonats und die Zusammenfassende Meldung bis zum 25. Tag nach Ablauf des Quartals.
• Die Hinweise verwechseln: Der Hinweis für Kleinunternehmer nach § 19 UStG und der Hinweis auf die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers sind verschiedene Angaben für verschiedene Fälle.